Strategisches Controlling mit ExcelAbweichungsanalysen im strategischen Controlling

Visualisierung der Soll-Ist-Abweichungen mit dem Gap-Diagramm

Zur Planung und Steuerung eines Unternehmens muss regelmäßig ein Soll-Ist-Vergleich durchgeführt werden – auch für langfristige Ziele. Die Differenz im Soll-Ist-Vergleich wird oft als Gap = Lücke bezeichnet.

Das Gap-Diagramm stellt die Abweichungen zwischen Planwerten und Sollvorgaben einerseits und den ermittelten Istwerten andererseits dar. Die Abweichungen werden mit diesem Diagramm direkt sichtbar.

Diese Abweichungen müssen bewertet werden; der Gap wird analysiert. Dabei sollten folgende Aspekte beachtet werden:

• absolute Höhe der Abweichung
• relative Höhe der Abweichung
• zeitlicher Verlauf der Abweichung (steigt, fällt, bleibt konstant)
• Auftreten der Abweichung (einmalig, dauerhaft)

Je nachdem, welche Entwicklungen Sie erkennen, können Sie daraus unterschiedliche Schlussfolgerungen ziehen. Dabei sollten Sie immer die Ursachen für die Abweichungen mithilfe Ihrer Gap-Analyse ermitteln und in die Bewertung einbeziehen.

Sie können für jede beliebige Kennzahl, die Ihre Zielerreichung misst und für die Sie einen plausiblen Planwert oder ein Soll vorgegeben haben, eine Gap-Analyse durchführen. Welche Aspekte dabei wichtig sind und wie Abweichungen zu bewerten sind, ergibt sich aber aus der jeweiligen Kennzahl und dem damit verknüpften Ziel.

Im Folgenden werden einige spezielle Kennzahlen und dort mögliche Abweichungen, Gaps, dargestellt.

Marktentwicklung und Umsatzwachstum

Entscheidend für den langfristigen Erfolg und die Existenzsicherung Ihres Unternehmens sind die Entwicklung der Märkte und des Umsatzes, den Ihr Unternehmen dort in Zukunft (noch) erzielen kann. Deshalb: Prognostizieren und planen Sie das zukünftige Umsatzwachstum Ihres Unternehmens; entweder insgesamt oder differenziert nach Märkten, Produkten oder Kundensegmenten.

Grundlage ist der Umsatz, den Sie bereits heute erzielen. Stellen Sie darauf aufbauend im strategischen Controlling folgende Kennzahlen zusammen:

• Welches Wachstum ergibt sich allgemein in der Branche und in den für Ihr Unternehmen wichtigen Märkten, das auch Ihren Umsatzzuwachs beeinflusst?
• Welches Wachstum erzielen Sie mit Ihrem Unternehmen durch eine stärkere Marktdurchdringung?
• Welches Umsatzwachstum ergibt sich durch Preisanpassungen bei Ihren Produkten?
• Welches Wachstum erzielen Sie mit neuen Produkten, die bisher nicht angeboten wurden?
• In welchen neuen Märkten, die bisher nicht bedient wurden, können Sie Ihren Umsatz steigern?

Finanzkennzahlen im Zeitverlauf

Die Umsatzpotenziale, die sich für Ihr Unternehmen ergeben und die Sie erschließen können, führen zum Erfolg im Wettbewerb. Dieser drückt sich letztlich in unterschiedlichen Finanzkennzahlen aus. Daran wird die Leistung der Unternehmensleitung und des Managements gemessen. Dabei müssen immer zwei Perspektiven betrachtet werden:

• Der Blick in die Vergangenheit: Wie hat sich das Unternehmen entwickelt?
• Der Blick in die Zukunft: Wie will sich das Unternehmen entwickeln?

Welche Finanzkennzahlen für Ihr Unternehmen besonders wichtig sind, hängt von Ihren Zielen und Strategien ab, wie sie von der Geschäftsleitung vorgegeben sind. Folgende Kennzahlen werden in den Unternehmen erhoben, wenn es um die Erfolgsmessung und die Abweichungsanalyse geht.

• Gewinn- und Rendite-Kennzahlen wie: EBIT (Earnings before interest and tax), EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization), Umsatzrendite, ROCE (Return on capital employed), Personalintensität, Materialintensität
• Cash Value Added auf Basis von Bruttocashflow und Bruttoinvestition
• Economic Value Added auf Basis Umsatz (Net sales), NOPAT (Net operating profit after tax) und Kapitalkosten in Abhängigkeit von Anteil Eigenkapital, Fremdkapital, Marktzins, Betafaktor, Marktrendite und Steuersatz

Dabei können Sie diese Kennzahlen nach Produktgruppen, Kundensegmenten, Geschäftseinheiten oder Ländern unterscheiden.

Leaning Brick Pile für die Analyse der strategischen Geschäftseinheiten (SGE)

Jeder Geschäftsbereich eines Unternehmens, jede strategische Geschäftseinheit (SGE) sollte einen Wertbeitrag für das Unternehmen liefern. Diese sind sehr unterschiedlich; manche Geschäftseinheiten tragen sehr viel, andere wenig und wieder andere Geschäftseinheiten können sogar negative Beiträge bringen, wenn sie nämlich unrentabel sind.

Mit der sogenannten Leaning Brick Pile (siehe folgende Abbildung) werden alle Geschäftseinheiten nach ihrem Wertbeitrag sortiert und in einem Diagramm dargestellt. Maßgeblich sind die Kennzahlen für den Marktwert einer Geschäftseinheit im Vergleich zu ihrem Buchwert.

So entsteht ein „schiefer Ziegelturm“, der zeigt, welchen Anteil erfolgreiche und welchen nicht erfolgreiche Geschäftseinheiten am Gesamterfolg haben.

Analyse von Leistung und Qualität im Wettbewerb

Das Unternehmen ist erfolgreich, wenn die Produkte und Leistungen besser sind als die der Wettbewerber. Im strategischen Controlling wird dabei das gesamte Leistungsangebot, Produkte, Dienstleistungen und Service, betrachtet und in einem Qualitätsindex zusammengeführt. Dazu wird ermittelt:

• Umsätze mit dem Leistungsangebot, das besser ist als das Angebot aller Wettbewerber (in Prozent vom Gesamtumsatz)
• Umsätze mit dem Leistungsangebot, das schlechter ist als das Angebot aller Wettbewerber (in Prozent vom Gesamtumsatz)

In einer qualitativen Analyse muss überprüft werden, welche Kundenprobleme oder Kundenanforderungen für die Beurteilung in „besser“ oder „schlechter“ als der Wettbewerb herangezogen werden. Maßgeblich ist die Sicht der Kunden, die Ihre Leistungen mit denen der Wettbewerber vergleichen.

Zudem wird analysiert, wie die Wettbewerber die Kundenanforderungen lösen und wie die Lösungen des eigenen Unternehmens im Vergleich dazu zu bewerten sind.